Исчисление и уплата социальных отчислений для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР для СМБ

 

А. Керимбек, руководитель отдела администрирования

индивидуальных предпринимателей

Налогового управления

по Турксибскому району города Алматы

 

Относительно исчисления и уплаты социальных отчислений для индивидуальных предпринимателей, применяющих СНР для СМБ

(с учетом изменений, утвержденных постановлением Правительства РК от 30 мая 2013 года № 550, внесенных в Правила исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденные постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683)

Касательно сроков исчисления и уплаты социальных исчислений

Статья 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» (далее по тексту - Закон), гласит, исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

Однако в части срока уплаты социальных отчислений индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы на основе патента и упрощенной декларации, имеется поправочный момент.

Так, в статье 438 Налогового кодекса, сказано, что уплата сумм социальных отчислений, производятся не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Вывод: Несмотря на то, что уплата производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, определение дохода для исчисления социальных отчислений производится в зависимости от ежемесячного дохода.

Касательно определения объекта исчисления социальных отчислений, согласно нормативным актам

Согласно подпункту 4) статьи 1 Закона, объектом для исчисления социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы.

Более того, согласно второму абзацу пункта 3 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 в редакции постановления Правительства Республики Казахстан от 30 мая 2013 года № 550 (далее - Правила), для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы.

Самостоятельно занятое лицо, согласно подпункту 21) Закона, это индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, обеспечивающие себя работой, приносящей им доход.

Внимание: в указанном Законе слова - «самостоятельно занятое лицо» по отношению к индивидуальному предпринимателю не имеет разграничения в зависимости от применяемого налогового режима.

Далее, что такое доход для ИП применяющего СНР для СМБ

В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса, объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 статьи 427 Налогового кодекса, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан.

Далее, смысловой текст 4-го абзаца в пункте 4 Правил, оговорено, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, должен быть не менее размера минимальной заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете.

Внимание: данный пункт (№ 4) не определяет конкретный размер объекта для исчисления социальных отчислений, кроме как его минимальный порог, тогда как в пункте 3 Правил и в подпункте 4) статьи 1 Закона конкретно оговорено, что объектом для исчисления социальных отчислений является полученный доход.

Таким образом, для индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации объектом для исчисления социальных отчислений является полученный им доход. При этом, следует повторить, что исчисление социальных отчислений производится ежемесячно, то есть в зависимости от полученного дохода в месяц.

Касательно размера социальных отчислений

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона, для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, составляет с 1 января 2010 года - 5 % от объекта исчисления социальных отчислений, но не менее 5 % от минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

При этом максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 15 Закона, ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете или в 2013 году                  (10 МЗП * 18 600 = 186 600).

Следует учесть, что согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 13 Закона, плательщик обязан самостоятельно осуществлять расчет и перерасчет размеров социальных отчислений, уплачиваемых в Фонд, а также расчет пени в случае несвоевременной и (или) неполной уплаты социальных отчислений.

Пример № 1.

Доход ИП, применяющего СНР на основе упрощенной декларации за налоговый период (квартал) составил 6 500 000 тенге, а именно:

Ø        1 месяц - 1 000 000 тенге;

Ø        2 месяц - 3 000 000 тенге;

Ø        3 месяц - 2 500 000 тенге.

Как видно, во всех случаях сумма оборота превышает максимальный размер объекта исчисления (10 МЗП), следовательно, в данном случае, объектом для исчисления социальных отчислений будет, является сумма равная 10 МЗП или 186 600 тенге.

Ø        1 месяц - 9 330 тенге (186 600 * 5%);

Ø        2 месяц - 9 330 тенге (186 600 * 5%);

Ø        3 месяц - 9 330 тенге (186 600 * 5%).

Таким образом, сумма исчисленных социальных исчислений за квартал составила 27 990 тенге.

- ИПН (101202)                        - 97 500 тенге (6 500 000 * 3% / 2);

- Социальный налог (103101) - 69 510 тенге (97 500 - 27 990)

 

Пример № 2.

Доход ИП, применяющего СНР на основе упрощенной декларации за налоговый период (квартал) составил 500 000 тенге, а именно:

Ø        1 месяц - 100 000 тенге;

Ø        2 месяц - 150 000 тенге;

Ø        3 месяц - 250 000 тенге.

В данном примере видно, что суммы доходов в первых 2-х месяцах не превышают максимальный размер объекта исчисления (10 МЗП).

Исходя из того, что объектом для исчисления социальных отчислений является доход, исчисление в разрезе месяцев производится следующим образом:

Ø        1 месяц - 5 000 тенге (100 000 * 5%);

Ø        2 месяц - 7 500 тенге (150 000 * 5%);

Ø        3 месяц - 9 330 тенге (186 600  * 5%).

Итого сумма исчисленных социальных исчислений за квартал составила 21 830 тенге.

В данном примере, следует обратить внимание, следующее:

-   ИПН (101202) составил - 7 500 тенге (500 000 * 3% / 2);

- Социальный налог (103101) без вычета социальных отчислений составил также - 7 500 тенге (500 000 * 3% / 2);

Далее, руководствуясь пунктом 2 статьи 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании», где сказано, что максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период, сумма исчисленных социальных отчислений подлежит корректировке в сторону уменьшения до суммы исчисленного социального налога.

Таким образом, сумма социальных отчислений за налоговый период согласно указанному примеру составит - 7 500 тенге.

В свою очередь, сумма социально налога (103101) равняется нулю, в связи с тем, что исчисленная сумма социальных исчислений превысила сумму социального налога.

С какого периода следовало исчислять социальные отчисления с полученных доходов для ИП применяющих СНР для СМБ?

Ответ

В связи с принятием постановления Правительства РК от 14 сентября 2012 года № 1196 «О внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан» внесены изменения и дополнения в постановление Правительства РК от  21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» (далее - Правила).

Данные изменения были внесены в части приведения в соответствие с Законом РК от 13 февраля 2012 года «О специальных государственных органах Республики Казахстан», вследствие которых были ошибочно исключены последующие три абзаца в пункте 7 Правил, определявшие размеры объектов для исчисления социальных отчислений индивидуальными предпринимателями, применяющими общеустановленный порядок налогообложения и налоговые режимы на основе упрощенной декларации и патента.

В свою очередь, согласно подпункту 1) пункта 10 Положения о Министерстве труда и социальной защиты населения Республики Казахстан, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 октября 2004 года № 1132, Министерство в соответствии с действующим законодательством и возложенными на него задачами разрабатывает, утверждает нормативные правовые акты в области труда, безопасности и охраны труда, занятости, пенсионного и социального обеспечения, обязательного социального страхования, миграции населения, в сфере социальной поддержки нуждающихся категорий граждан и семей, имеющих детей, а также по вопросам назначения и выплаты государственных социальных пособий по инвалидности, по случаю потери кормильца и по возрасту, специального государственного пособия, государственного специального пособия лицам, работавшим на подземных и открытых горных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, единовременной денежной компенсации гражданам, пострадавшим вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне, жертвам политических репрессий.

Таким образом, для получения разъяснения по данному вопросу необходимо обратиться в Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан.

 

13 ноября 2013, 10:28

Источник: Керимбек А